Можно ли резерв по сомнительным долгам создавать раз в год

Резервы по сомнительным долгам: нюансы налогового учета

Разберем вопросы налогового учета резервов по сомнительным долгамЗадолженность признается сомнительной, если одновременно выполняются 3 условия:• Возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг• Не погашена в срок, установленный договором• Не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Создавать резерв могут только компании, которые для целей налогового учета применяют метод начисления.Шаг 1На последнее число отчетного (налогового) периода проводим инвентаризацию дебиторской задолженности, на основании которой определяем величину расчетного резерва.

1. С момента возникновения задолженности прошло 90 дней и более? — в резерв включаем 100 процентов от суммы задолженности, с учетом НДС.
2. С момента возникновения задолженности прошло от 45 до 89 дней? — в резерв включаем 50 процентов от суммы задолженности, с учетом НДС.
3. С момента возникновения задолженности прошло менее 45 дней? — в резерв не включаем.

Шаг 2Определяем, какая величина расчетного резерва может быть признана для целей налогового учета.Резерв в налоговом учете не может превышать 10% выручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налоговый) период.При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Шаг 3.Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется только за счет резерва.

При этом, если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница включается в состав расходов. ПримерВ соответствии с учетной политикой для целей налогообложения на 2020г. Компания «К» применяет метод начисления и создает резервы по сомнительным долгам (ранее компания не создавала резерв).Выручка компании за 2020г.

составила 24.000.000 руб. (в том числе НДС 4.000.000 руб.).Имеется следующая информация по просроченной дебиторской задолженности (суммы указаны в руб. с учетом НДС 20%):Просроченная дебиторская задолженность (руб.) 31.12.202090 дней и более 2.000.000От 45 до 89 дней 1.600.000До 44 дней 700.000В мае 2020г.

истек срок исковой давности по долгу Компании «С» на сумму 900.000 руб.

и он был списан на расходы Компании «К». Резерв на возможные потери Компания «К» по данной задолженности не создавала.Определите сумму расхода, которая будет признана для целей налогообложения Компании «К».Решение Выручка 24.000.000 * 100/120 = 20.000.000 руб.Расчетный резерв на 31.12.2020г2.000.000 * 100% 1.600.000 * 50% 0 = 2.800.000 руб.Максимальная сумма резерва (10% от выручки без учета НДС)Так как сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета не может превышать 10% от выручки (без учета НДС), то компания может учесть расходы в сумме, не превышающей 2.000.000 руб.20.000.000 * 10% = 2.000.000 руб.Списание безнадежного долга Компании «С» 900.000 руб.Итого расход для целей налога на прибыль составит:2.000.000 900.000 = 2.900.000 руб. Подписывайтесь на мой Instagram и следите за новостями об изменениях в налоговом законодательстве на 2023.

Теги: Пост написан пользователем Это авторский материал.

Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано.

Создайте свой блог, выскажитесь и станьте суперзвездой «Клерка»

1. 45

Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2013 г.Л.А.

Елина, экономист-бухгалтер

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации. А в налоговом учете — даст возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начисления. Вот почему «сомнительный» резерв пользуется популярностью.

О том, нужен ли в вашей организации такой резерв или нет, особенно полезно подумать именно в IV квартале. Ведь близится конец года, а значит, есть возможность пересмотреть свою учетную политику — и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

1 (далее — Положение № 34н); ; 2; 3; 4, ; 5; 6; В целом в бухгалтерском и налоговом учете принципы признания задолженности сомнительной схожи, но все-таки неодинаковы. Нужно учесть следующие правила создания резерва. Бухгалтерский учет Налоговый учет Создание резерва Это ваша обязанность, если существует вероятность, что задолженность не будет погашена — полностью или частично Это ваше право независимо от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете В учетной политике нужно закрепить условие о создании резерва и порядок его создания как для бухгалтерского, так и для налогового учета Наличие встречной кредиторской задолженности по тому же контрагенту Не влияет на возможность создания резерва Не должно влиять на возможность создания резерва.

Ведь в НК нет такого ограничения на его создание, как наличие встречной кредиторской задолженности. А зачет встречных требований — право, а не обязанность организации, что подтвердил ВАС.

, Инвентаризация дебиторской задолженности Поможет выявить сомнительные и уже безнадежные долги Для создания резерва обязательна на последнее число отчетного (налогового) периода. Какого-либо специального порядка проведения инвентаризации в НК нет Результаты инвентаризации дебиторской задолженности можно оформить:

1. справкой к такому акту
2. актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

Определение резервируемой суммы В идеале величина резерва определяется отдельно по каждой задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; .

Задолженность для расчета резерва берется с учетом НДС В резерв отчисляется определенный процент сомнительной задолженности в зависимости от срока ее возникновения:

1. до 45 календарных дней просрочки — отчисления в резерв не делаются;
2. от 45 до 90 календарных дней просрочки — 50%;
3. свыше 90 календарных дней просрочки — 100%.

Задолженность для расчета резерва берется с учетом НДС, ; Размер резерва в целом Ничем не ограничен, но не может быть больше самой задолженности, под которую он создается Не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

На сумму созданного резерва надо уменьшить сомнительную дебиторскую задолженность. О наличии и движении резерва следует сообщить в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах Учитываются в составе внереализационных расходов. Суммы отчислений в резерв нужно отразить по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

А сумму безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, — по строке 302 этого приложения Формы первичных документов для учета результатов инвентаризации в электронном виде можно найти: Очевидно, что в налоговом учете правила создания резерва довольно жесткие.

Хотя, согласитесь, в целом обоснованные. Так что те, кто хочет упростить себе работу, могут в бухгалтерской учетной политике прописать те же правила, что применяются в налоговом учете.

Более того, некоторые даже закрепляют в бухучете 10%-й лимит по выручке (особенно если им не нужно проводить аудиторскую проверку). В таком случае остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» будет совпадать с остатком одноименного резерва в налоговом учете. Сумма отчислений в резерв, списанная на текущие расходы, также будет одна и та же в налоговом и бухгалтерском учете.

Если же организация более серьезно относится к созданию данного резерва в бухучете, то могут появиться разницы по ПБУ 18/02.

/ условие / С 2013 г. организация решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. В I квартале 2013 г. просроченных долгов не было, а в конце II квартала был всего один просроченный долг: у должника 1 на сумму 400 000 руб. (7 дней просрочки). Резерв сомнительных долгов по итогам I и II квартала не создавался.

По результатам инвентаризации на 30.09.2013 выявлено четыре должника: Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Должник 1 99 400 000 Должник 2 73 300 000 Должник 3 54 200 000 Должник 4 6 100 000 Величина выручки за январь — сентябрь составила 5 700 000 руб.

(без учета НДС). / решение / В налоговом учете резерв сомнительных долгов надо создавать так. ШАГ 1. Определяем сумму, которую можно зарезервировать, исходя из величины просроченных долгов и количества дней просрочки.

Наименование должника Процент отчислений в резерв (зависит от количества дней просрочки) Расчетная сумма отчислений в резерв, руб.

Должник 1 100 400 000 Должник 2 50 150 000 (300 000 руб.

x 50%) Должник 3 50 100 000 (200 000 руб. x 50%) Должник 4 0 0 Итого: 650 000 ШАГ 2.

Эту сумму надо уменьшить на остаток резерва, перешедший с предыдущего квартала. Но поскольку в I и II кварталах резерв не создавался, сумма отчислений в резерв на конец III квартала, которая будет учтена во внереализационных расходах, равна 570 000 руб.

Эта сумма резерва переносится на IV квартал 2013 г. Когда сомнительные долги превращаются в безнадежные, они списываются за счет резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учете, , ; .

Если по итогам года прибыль близка к нулю, некоторые бухгалтеры отказываются от «сомнительного» резерва, чтобы декларация выглядела «красивой» Безнадежными признаются долги:

1. по которым взыскателю возвращен исполнительный документ по двум возможным основаниям. Первое: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях. Второе: у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и даже судебному приставу-исполнителю отыскать такое имущество не удалось.
2. по которым истек установленный срок исковой давности (по общему правилу равен 3 годам);
3. невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
4. по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
5. по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации организации;

Бухгалтерский учет Налоговый учет Использование резерва За счет резерва сомнительных долгов списывается безнадежная задолженность, если ранее сумма этого долга резервировалась. Если же сумма долга не резервировалась, то, как только он стал безнадежным, надо сразу списать на прочие расходы; , . Если есть вероятность взыскания списанной задолженности, ее надо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток безнадежная задолженность» в течение 5 лет За счет резерва можно списать любую безнадежную задолженность, даже если она не участвовала в формировании резерва.

Если суммы резерва не хватает, остаток не списанного за счет резерва безнадежного долга можно учесть напрямую в составе внереализационных расходов. Ранее Минфин рекомендовал списывать в налоговом учете за счет резерва только безнадежную задолженность, по которой формировался резерв, Если задолженность, по которой создавался резерв, должник полностью или частично погасил, то в течение квартала резерв восстанавливать необязательно ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Погашение долга будет учтено при определении суммы резерва, создаваемого по итогам этого квартала; .

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового периода; .

Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года; , . ШАГ 3. Сравнить рассчитанную сумму с остатком неизрасходованного резерва:

1. новая сумма резерва больше, чем остаток, то разницу надо учесть как внереализационные расходы.
2. новая сумма резерва меньше перенесенного остатка, то разницу надо включить во внереализационные доходы;

Возможно, вы решите не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам. В этом случае всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, включите в состав внереализационных доходов; .

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год. / условие / Продолжим уже рассматриваемый пример. В октябре организация получила документы, подтверждающие ликвидацию должника 2.

А по результатам инвентаризации на 31.12.2013 выявлены следующие суммы задолженности: Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб.

Должник 1 191 400 000 Должник 3 146 200 000 Должник 4 98 100 000 Величина выручки за 2013 г. составила 7 500 000 руб. (без учета НДС).

/ решение / В октябре на основании полученных документов сумма задолженности должника 2 в размере 300 000 руб. признана безнадежной. Она списана за счет созданного в налоговом учете резерва.

В итоге остаток резерва на дату списания задолженности составил 270 000 руб.

(570 000 руб. – 300 000 руб.). В конце года резерв в налоговом учете формируется следующим образом.

ШАГ 1. Просрочка по долгам всех трех должников — более 90 дней, поэтому они могут быть зарезервированы в полной сумме. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 700 000 руб. (400 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.).

ШАГ 2. Предельная сумма отчислений в резерв на 31.12.2013 составляет 750 000 руб. (7 500 000 руб. х 10% ). ШАГ 3. Выбираем максимально возможную сумму для создания резерва на 31.12.2013: сравниваем показатели, полученные в шаге 1 (700 000 руб.) и шаге 2 (750 000 руб.).

Меньшая сумма — 700 000 руб. На нее и можно создать резерв.

ШАГ 4. Корректируем сумму создаваемого резерва на величину неиспользованного остатка.

Поскольку остаток меньше суммы создаваемого резерва, включаем во внереализационные расходы отчисления в резерв в сумме 430 000 руб. (700 000 руб. – 270 000 руб.).

В итоге остаток резерва на 31.12.2013 составит 700 000 руб. Его можно перенести на следующий год, если в 2014 г.

организация будет создавать этот резерв в налоговом учете. Если же в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли в 2014 г.

Учтите, что в начале следующего года резерв надо создавать особенно осторожно. Дело в том, что в декабре сумма резерва, перешедшая на I квартал, определялась с учетом выручки за весь предыдущий год.

А вот в I квартале сумма создаваемого резерва будет ограничена 10% от выручки за январь — март.

Излишек резерва, который перешел с прошлого квартала, придется сразу включить во внереализационные доходы.

Эта сумма войдет в показатель строки 100 «Внереализационные доходы — всего» приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

/ условие / Продолжим наш пример. В I квартале 2014 г. выручка составила 2 000 000 руб.

Должники 1, 3 и 4 не погасили свою задолженность. Других просроченных долгов нет.

/ решение / В конце I квартала резерв в налоговом учете формируется следующим образом. ШАГ 1. Просрочка по долгам всех трех должников составляет более 90 дней, поэтому они могут быть зарезервированы в полной сумме. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 700 000 руб.

(400 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.). ШАГ 2. Предельная сумма отчислений в резерв на 31.03.2014 составляет 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10% ). ШАГ 3.

Выбираем максимально возможную сумму для создания резерва на 31.03.2014: сравниваем показатели, полученные в шаге 1 (700 000 руб.) и шаге 2 (200 000 руб.).

Меньшая сумма — 200 000 руб. На нее и можно создать резерв. ШАГ 4. Корректируем сумму создаваемого резерва: включаем во внереализационные доходы сумму 500 000 руб.

(700 000 руб. – 200 000 руб.).

В итоге остаток резерва на 31.03.2014 составит 200 000 руб.

*** Имейте в виду, что создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете может негативно сказаться на величине чистых активов — они становятся меньше. Поэтому бухгалтеры иногда идут на хитрость и «оценивают» вероятность погашения всех долгов как высокую. Такое бывает, например, когда организации нужна «красивая» отчетность: директор планирует взять кредит в банке или же заключить крупный контракт.

Понравилась ли вам статья?

1. Другое
2. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
3. Есть ошибки
4. Аргументы неубедительны
5. Слишком много слов
6. Тема не актуальна
7. Нужно больше примеров
8. Почему оценка снижена?
9. Статья появилась слишком поздно
10. Нет ответа по поставленные вопросы
11. Ничего нового не нашел

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

1. я не подписчик, но хочу им стать
2. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
3. я подписчик электронного журнала

• , № 5
• , № 9

• , № 24
• , № 19, № 19
• , № 12, № 12
• , № 5
• , № 23

• , № 18
• , № 9
• , № 6
• , № 15
• , № 19

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

Резервы по сомнительным долгам обязательны в бухгалтерском учете для всех организаций. Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично (п.

70 Положения по бухучету N 34н, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-06/1/30504, от 14.01.2015 N 07-01-06/188, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Это может быть либо нарушение должником срока оплаты, либо Вы получили информацию о финансовых проблемах Вашего должника.

Резервы по сомнительным долгам создаются в момент признания задолженности сомнительной.

В учетной политике по бухгалтерскому учету не стоит прописывать, что организация создает или не создает резерв по сомнительным долгам.

Но организации необходимо утвердить порядок определения суммы резерва в своей учетной политике, так как в нормативных документах по бухгалтерскому учету процесс оценки возможности погашения долга не прописан.

Так же надо учесть, что в составе дебиторской задолженности могут учитываться:

1. прочих должников,
2. задолженность покупателей,
3. подрядчиков,
4. заказчиков,
5. поставщиков,
6. по подотчетным суммам.
7. задолженность учредителей,
8. работников по оплате труда,

То есть это та задолженность, которая присутствует на счетах 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному вами займу, отраженная на субсчете 58-03 «Предоставленные займы» (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Кроме того, отражается не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п.

п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги).

В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Создание резерва в любом случае оформляется бухгалтерской справкой, в которой приводится расчет резерва.

И вне зависимости от выбранного способа расчета отчислений в резерв его создание (доначисление) отражается проводкой:Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»- На дату создания (увеличения) резерва.Дебет 63»Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91-1»Прочие доходы» — На дату восстановления резерва в части погашенного долга.Дебет 63»Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 62 (60, 76, 58-3) — На дату списания безнадежного долга за счет резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете позволяет показать реальную картину финансового положения дел в организации.

Таким образом, необходимо в учетной политике по бухгалтерскому учету определить порядок создания резерва. (п. 7 ПБУ 1/2008). Можно закрепить следующие способы: 1. Интервальный способ; 2. Экспертный способ; 3.

Статистический способ.1.Интервальный способ.

Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Данный метод позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и определять размер отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки.Поскольку за основу здесь берутся правила создания резерва как в налоговом учете, то удобнее воспользоваться следующим алгоритмом: Срок неисполнения обязательств, дней Действия Менее 45 Не создавать От 45 до 90 В объеме 50% от суммы долга Свыше 90 На полную сумму долга При неиспользовании резервов в течение года, идущего за годом их отражения в учете, они должны быть списаны 31 декабря на счет 91, субсчет «Прочие доходы».Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода).Например.

По результатам инвентаризации задолженности покупателей на 31.12.2016 в ООО «Ромашка» выявлено следующее:ПокупателиСрок оплатыСумма долга, руб.Период неисполнения обязательств, днейКатегория задолженностиИП Иванов И.

И.15.01.201715 600—НеоплаченнаяИП Петров П. П.30.11.201684 88831СомнительнаяИП Сидоров С. Н.13.11.201656 40053СомнительнаяООО «Ромашка»05.11.2016148 35456ПросроченнаяООО «Лютик»01.08.2016246 742152СомнительнаяИтак, как видим по долгу ИП Иванова И.

И. резерв не начисляется, так как не наступил еще срок оплаты. По долгу ИП Петров П.П. задолженность хоть и является сомнительной, но просрочка менее 45 дней, поэтому резерв тоже не начисляется.

По ИП Сидоров С.Н.,ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» резерв создается, так как данные задолженности попадают в категорию сомнительных.В результате созданы резервы:ПокупателиСумма резерваАлгоритм расчетаИП Сидоров С.

Н.28 200 = 56 400 × 50%В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней ООО «Ромашка»74 177 = 148 354 × 50%ООО «Лютик»246 742В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 днейИтого349 119— Резерв начисляется общей сумой на 31.12.2016 года:Дебет 91-2 — Кредит 63 -349 119,00 руб. 2.Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, с высокой вероятностью не будет погашена.Например. ООО «Ромашка» 13 ноября 2016 г.

отгрузило товары ООО «Лютик» на сумму 118 000 руб., включая НДС. Согласно договору оплата товара должна быть произведена в течение 10 дней с момента отгрузки.

Учетной политикой для целей бухучета ООО «Ромашка» предусмотрено, что «сомнительный» резерв формируется ежемесячно исходя из оценки каждого долга. Поскольку оплата от ООО «Лютик» до конца ноября 2016 г.

не поступила, то ООО «Ромашка» признало эту задолженность в полном объеме сомнительной и приняло решение о создании резерва. Расчет был отражен в бухгалтерской справке.

13 декабря 2016 г. ООО «Лютик» погасило долг в неполном объеме за поставленный ей товар, перечислив в адрес ООО «Ромашка» 80 000 руб. В бухучете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие проводки:На 30 ноября 2016 г.:Дебет 91-2 Кредит 63- 118 000 руб.

— создан резерв по сомнительным долгам.На 31 декабря 2016 г.:Дебет 63 Кредит 91-1-80000 руб.

— резерв по сомнительной задолженности уменьшен на величину погашения дебиторской задолженности.Обратите внимание! Если бы в учетной полите по бухучету ООО «Ромашка» было написано, что создание резерва отражается ежеквартально, то тогда на конец квартала не было бы просроченной задолженности и производить данные бухгалтерские записи не надо. 3.Статистический способ. Наиболее трудоемкий вариант это определять размер отчислений в резерв по статистике данных организации за несколько налоговых периодов как долю долгов, которые остаются непогашенными, к общей сумме дебиторской задолженности.

Рассчитывать величину резерва нужно ежеквартально (ежемесячно).

Например, доля не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг в общей сумме задолженности покупателей.

На последнее число каждого квартала (месяца) величина резерва определяется по формуле: Если при статистическом способе полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), то надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв).

Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).Например.

ООО «Ромашка» провела инвентаризацию и определила, что за последние 3 года 2% от отгруженных товаров покупателями не оплачены. В связи, с чем организация создает резерв по сомнительным долгам. В учетной политике соответственно прописано создание резерва статистическим способом.

По состоянию на 01.01 остаток непогашенной дебиторской задолженности составляет 0 руб.

31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составляет 10 млн.

руб., следовательно, остаток резерва 200 000,00 руб.(10 млн.*2%) На 31.03 Сальдо Кредит 63 — 200 тыс.руб.остаток резерва; На 30.06 Дебет 91-2 — Кредит 63 — 300 тыс.руб.

доначислили резерв; На 30.09 Дебет 63 — Кредит 91-1 — 100 тыс.руб. восстановили резерв; На 31.12 Дебет 63 — Кредит 62 — 400 тыс.руб.

списан безнадежный долг за счет резерва; На 31.12 Дебет 91-2 — Кредит 62 — 200 тыс.руб.

списана часть безнадежного долга не покрытая резервом ; На 31.12 Дебет 91-2 — Кредит 63 — 388 тыс.руб. создан резерв по сомнительным долгам.

При применение интервального или экспертного способа возможны следующие варианты:

1. если долг, под который создавался резерв будет признан безнадежным , то он списывается за счет резерва. Если получится так, что суммы резерва будет недостаточно, то часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
2. если долг, под который создавался резерв будет погашен, то сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

При применении статистического способа возможны следующие варианты:

1. если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва.

   Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;

2. если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности, то величина резерва не корректируется.

Так же необходимо учесть, что при создании резерва по сомнительным долгам, прежде чем остановить свой выбор на том или ином способе создания резерва необходимо четко все таки понимать с какой целью, помимо того, что формирование «сомнительного» резерва в бухучете является обязательным, он создается.

Очевидно, что если компании нужен баланс, для того чтобы, к примеру, получить кредит в банке, то чрезмерное создание резерва может сделать баланс не совсем «красивым» по экономическим и финансовым показателям.

Хотя надо всегда помнить о том, что бухгалтерский учет всегда должен отражать реальную картину на предприятии и ни в коем случае не приукрашивать реальную действительность, так как бухучет представляет собой формирование полной и достоверной информации о деятельности организации (п.4 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так (п. 35 ПБУ 4/99, п. 38 ПБУ 19/02):

1. в виде другой сомнительной задолженности, в т.ч. задолженности заемщика по уплате процентов по займу, — по строке 1230 баланса за минусом резерва.
2. в виде задолженности заемщика по возврату выданного вами займа — по строке 1240 баланса за минусом резерва;

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п.

11 ПБУ 10/99). Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

1. и сомнительные долги в полной сумме;
2. и сумма созданного резерва.

В бухгалтерском балансе в результате создания резерва:

1. дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
2. на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет. Как обычно любой бухгалтер задает себе вопрос, а что будет, если я не буду создавать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете?

На начисление налогов это не влияет, следовательно, оштрафовать меня не могут. Это не совсем так. На основании ст.

15.11 КоАП РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб.

(повторное нарушение от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.) Под грубыми нарушениями понимаются в данном случае искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Так же согласно ст. 120 НК РФ, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб., Под грубым нарушением в данном случае понимается систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций налогоплательщика.Срок, в течение которого могут оштрафовать за грубые нарушения бухгалтерии, увеличен до двух лет, таким образом, штраф за 2 года может составить до 60 000,00 руб.

только за нарушение по одной статье в бухгалтерском учете.В отличие от бухгалтерского резерва резерв по сомнительным долгам в налоговом учете напрямую связан с формированием налогооблагаемой базы. Итак, если в бухгалтерском учете в учетной политике не надо прописывать о том, что резерв по сомнительным долгам создается, то в учетной политике по налоговому учету обязательно надо указать создаете вы резервы или нет (Письмо УФНС по г.

Москве от 20.06.2011 N Какие организации могут создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете? Организациям, плательщики налога на прибыль, признающие доходы и расходы методом начисления, предоставлено право создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Таким образом, при применении УСН, а также иных спецрежимов, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Необходимо учесть, что в налоговом учете определение сомнительной задолженности отличается от определения в бухгалтерском учете. С 1 января 2017 г. были внесены изменения в п.

1 ст. 266 НК РФ. См. Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Пункт 1 ст. 266 НК РФ гласит, что сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Т.е. это не любая дебиторская задолженность, как это имеет место быть для бухгалтерского учета.

Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность вы можете признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям. 1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

2. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором. 3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При соблюдении всех этих условий задолженность признается сомнительной.

При этом не имеет значения, принимались ли меры по ее взысканию или нет. Например, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в отношении нее исполнительного производства (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).

По сомнительной задолженности в налоговом учете имеется много разъяснений финансового ведомства, а также имеется судебная практика.

Так, например, по мнению Минфина и некоторых судов задолженность не должна признаваться сомнительной: 1.

по предоплате, когда поставщик не отгрузил товар, не оказал услуги в соответствии с договором (Письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Такая же позиция встречается и в судебной практике. 2. по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п.

4), от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (п. 2), от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52); 3. по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315); 4.

по договорам займа (Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318). 5. по приобретенным правам требования (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п. 4), от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

Аналогичной позиции придерживаются и суды; 6.

в виде невыплаченных сумм за уступленное право требования по расчетам за отгруженные товары (Определение Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2554-О). Арбитражные суды приходят к такому же выводу.Важно!

Если задолженность образовалась по причинам, не связанной с реализацией (по договору займа, уступки права требования, договору о предоставлении обеспечения и т.д.), она не может считаться сомнительной и, следовательно, участвовать в формировании резерва. Взаимозависимость покупателя с продавцом не может стать поводом для отказа в создании резерва. Но при совокупности обстоятельств, свидетельствующих о проявлении недобросовестности компании, суд может поддержать решение налоговой инспекции о необоснованном завышении расходов на сумму созданного резерва.

(Определение ВС РФ от 29.04.2016 г. №304-КГ16-3795, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.02.2016 г. №А03-1025/2015). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом:

1. со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
2. со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности;
3. со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Сумма резерва не может превышать норматив (п.

4 ст. 266 НК РФ), т.е. не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Перед созданием резерва по сомнительным долгам необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформить ее результаты актом (ИНВ-17) (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).

1.На последнее число каждого отчетного (налогового) периода необходимо определить сумму резерва по формуле (п.

4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517): Долг, который учитывается при расчете резерва, уменьшается на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом (п.

1 ст. 266 НК РФ).Например, если контрагент должен вам 700 000 руб., а вы ему — 150 000 руб., то при расчете резерва учитывайте только разницу в сумме 550 000 руб. (700 000 руб. — 150 000 руб.).

2.На последнее число каждого отчетного (налогового) периода необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):3. Возможны следующие варианты:

1. Если сумма отчислений в резерв равна нулю, то ничего делать не нужно.
2. Если сумма отчислений в резерв — положительное число, то сумму отчислений в резерв необходимо включить во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).
3. Если сумма отчислений в резерв — отрицательное число, то эту сумму надо включить во внереализационные доходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. 4. По состоянию на 31 декабря текущего года необходимо рассчитать сумму резерва и отчислений в резерв в обычном порядке (п. 5 ст. 266 НК РФ).5. Возможны следующие варианты:

1. Если решено не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. Тогда необходимо внести изменения в учетную политику и включить остаток резерва во внереализационные доходы текущего года.
2. Продолжать формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. В этом случае остаток резерва переносится на следующий год.

Важно!

Если оба резерва создаются по разным правилам, то между бухгалтерским и налоговым учетом появятся временные разницы (п.

8 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В этом случае необходимо обратиться к ПБУ 18/02, чтобы отразить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО).Правила для целей бухгалтерского учетаПравила для целей налогового учета Все организации не зависимо от системы налогообложения Организации, применяющие метод начисления В учетной политике не прописываем, создаем или нет резерв В учетной политике обязательно прописываем, создаем или нет резерв Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторская задолженность Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет Отчисления в резерв — это прочие расходы (п.