Возмещение ндс при оплате векселем с 2010 года

Расчеты векселями. Нюансы налогового учета

Различные схемы осуществления взаиморасчетов между организациями с помощью векселей, могут создавать множество сложностей при организации как бухгалтерского, так и налогового учета. Однако, несмотря на это, векселя используются во многих организациях. Особенно распространены «вексельные схемы» в группах аффилированных (официально или не официально) компаний. Вексель может быть как долговым обязательством, так и объектом реализации (являясь одним из видов движимого имущества), кроме того, вексель является ценной бумагой (в соответствии со ст.143 ГК РФ)* и средством платежа.*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом. Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника. Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г.

№48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341. Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:

1. переводные векселя.
2. простые векселя,

Исходя из обычаев делового оборота, векселя также условно делятся на: 1. Товарные или расчетные векселя.

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

1. оказанием услуг.
2. товаров,
3. работ,

2. Финансовые векселя. Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи.

В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства. В статье будут рассмотрены: 1. Нюансы налогового учета операций с векселями:

1. НДС,
2. Налог на прибыль организаций (ОСНО).

2.

Некоторые виды векселей и их особенности. ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ1. В счет оплаты товаров, работ, услуг от покупателя получен процентный (дисконтный) вексель.

Если по условиям сделки покупатель расплатился с продавцом процентным или дисконтным векселем, то продавцу необходимо учитывать, что при получении доходов:

1. В виде дисконта,
2. В виде процентов

по векселю, который поступил в счет оплаты от покупателя, такие доходы облагаются НДС в особом порядке. Порядок налогообложения НДС вышеуказанных доходов установлен пп.3 п.1 ст.162 НК РФ, в соответствии с положениями которого налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги):

1. облигациям,
2. товарному кредиту
3. векселям,

в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ*, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.*В настоящее время действует ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 8%, установленная Указанием ЦБ РФ от 26.12.2011г.2. Реализация векселя третьего лица.

В случае реализации векселя третьего лица, доходы от реализации векселя, как ценной бумаги, НДС не облагаются.

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ценных бумаг.

Однако, при совершении такой сделки возникает необходимость ведения раздельного учета НДС. Так, в соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса, суммы «входящего» НДС, у налогоплательщиков, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции: 1.

Принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе:

1. имущественным правам,
2. ОС,
3. НМА,

используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. 2. Принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства, реализации:

1. товаров,
2. услуг,
3. работ,
4. имущественных прав,

операции по реализации которых подлежат налогообложению либо освобождаются от налогообложения, по товарам (работам, услугам), в том числе:

1. ОС,
2. имущественным правам,
3. НМА,

используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Таким образом, весь «входящий» НДС с расходов, не относящихся напрямую к облагаемым НДС операциям по основным видам деятельности компании, например:

1. И т.п.,
2. Общехозяйственные расходы,
3. Расходы на приобретение ОС непроизводственного назначения (офисная мебель и пр.)
4. Расходы на НМА и материалы, которые не относятся к прямым расходам

должен делиться по методике, утвержденной в учетной политике организации для целей налогового учета и частично – приниматься к вычету, а частично – увеличивать сумму таких расходов.

Согласно положениям п.4 ст.170 НК РФ, указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных:

1. товаров,
2. имущественных прав,
3. услуг,
4. работ,

операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС либо освобождены от налогообложения, в общей стоимости:

1. имущественных прав,
2. услуг,
3. работ,
4. товаров,

отгруженных за налоговый период. Определяя данную пропорцию, налогоплательщику необходимо помнить о том, что показатели должны быть сопоставимы. То есть, выручка от реализации, облагаемой НДС, в целях расчета пропорции принимается в сумме, не включающей в себя НДС.

По ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце:

1. работ,
2. имущественных прав,
3. услуг,
4. товаров,

операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц:

1. услуг,
2. имущественных прав.
3. товаров,
4. работ,

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе:

1. ОС,
2. имущественным правам,
3. НМА,

используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Для организации раздельного учета сумм «входного» НДС, рекомендуется в бухгалтерском учете вести учет «входящего» НДС, подлежащего и не подлежащего распределению, на отдельных субсчетах к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, суммы «входящего» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе:

1. НМА,
2. имущественным правам,
3. ОС,

вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

У компании есть шанс избежать раздельного учета сумм «входного» НДС, только если сумма выручки от реализации векселей не значительна по отношению к выручке от реализации, облагаемой НДС. Так, в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на:

1. приобретение,
2. реализацию
3. производство,

товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупныхрасходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ. Под величиной совокупных расходов понимаются как прямые, так и косвенные расходы организаций. Порядок распределения косвенных расходов устанавливается компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.

Так, косвенные расходы могут распределяться пропорционально:

1. иным подобным показателям.
2. численности персонала,
3. стоимости основных фондов,
4. фонду оплаты труда,
5. прямым затратам,
6. Выручке от реализации,

Такого же мнения придерживаются налоговые органы в своем письме от 22.03.2011г. № КЕ-4-3/4475:«По вопросу правильности определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов пропорционально прямым затратам, численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иным подобным показателям необходимо учитывать следующее.

Положениями гл. 21 Кодекса, в том числе п.

4 ст. 170 Кодекса, не установлены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов этих налогоплательщиков.

В связи с этим каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов.» НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ1.

Реализация (погашение) векселя.

Доходы организаций от реализации векселей (ценных бумаг), учитываются в соответствии с положениями ст.280 Налогового кодекса. В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия векселей (в том числе погашения) будут складываться из следующих сумм:

1. суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику,
2. цены реализации (или иного выбытия) ценной бумаги,
3. суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг невключаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (погашения) векселей определяются исходя из:

1. затрат на ее реализацию,
2. цены приобретения векселя (включая расходы на приобретение),
3. суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В целях 25 главы НК РФ, ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с п.12 270 НК РФ, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, если организация получила вексель по договору займа и реализует его векселедателю, то доходов или расходов в соответствии со ст.280 у компаний, участвующих в сделке, не возникает.

2. Либо внереализационными расходами в соответствии пп2.

п.1 ст.265 НК РФ: виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 НК РФ. Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При этом, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных векселей у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Положениями ст.328 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде:

1. банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
2. банковского счета,
3. кредита,
4. по договорам займа,
5. процентов по ценным бумагам,

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса. В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом норм статьи 269 Налогового кодекса. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).

В соответствии с п.6 ст.271, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях 25 главы Налогового кодекса, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Аналогичным образом признаются расходы в соответствии с п.8 ст.272 НК РФ. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Для учета расходов по дисконту в налоговом учете должны выполняться два условия: 1.

Вексельный эквивалент:

1. денежные средства,
2. работы,
3. услуги,
4. товары,

в счет оплаты которых был выдан вексель, должны быть получены.

2. Вексель должен находиться у векселедержателя, что должно быть документально подтверждено актом приема-передачи векселя. Так же ситуация обстоит и с погашением векселя. С момента:

1. возврата денежных средств,
2. получения векселя от векселедержателя,

расходы перестают учитываться в налоговом учете.

Учет расходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» учитывается в расходах в течение 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. При этом, если вексель предъявляется к оплате до истечения года с даты, указанной как «не ранее», сумма дисконта не учтенная в расходах, может быть полностью учтена в этом отчетном периоде. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина 25.03.2011 №03-03-06/1/175:«Таким образом, для целей учета расходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется период, определяемый как срок от даты составления векселя до даты, указанной как «не ранее» плюс 365 (366) дней.В пункте 8 статьи 272 Кодекса указано, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).Учитывая изложенное, в случае если вексель предъявляется к оплате до истечения года с даты, указанной как «не ранее», сумма дисконта, не учтенная к указанному моменту в составе расходов, включается в расходы для целей налогообложения прибыли единовременно.» Аналогичный подход применяется к учету доходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее».

НЕКОТОРЫЕ ВИДЫ ВЕКСЕЛЕЙ И ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ. РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ ПРОСТЫМ И ПЕРЕВОДНЫМ ВЕКСЕЛЕМ Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Понятия простого и переводного векселя и их различия:1.

Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.2.

Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

1. Получатель или держатель векселя.
2. Трассант — векселедатель,
3. Трассат — плательщик,

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом. Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент — передаточную надпись на оборотной стороне векселя. Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:1.

Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть — с учетом дисконта.2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой.

Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.3.

Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении». «» : Теги:

1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Как платить НДС по операциям с векселями

1. 1.
2. 3.
3. 2.
4. 4.

5. 5.

Организации вправе проводить расчеты друг с другом с помощью .

Это следует из статей 408, 815, 823 и 862 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: расчеты с помощью векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г.

№ ММ-3-06/333). Основными операциями с векселями являются:

1. получение организацией от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

1. передача организацией собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

При получении в оплату за товары (работы, услуги) векселя при расчете НДС учтите:

1. сумму задолженности, оплаченную векселем;

1. или по векселю (если они предусмотрены).

Момент, в который нужно начислить НДС со стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, определяйте так. Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

1. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Об этом говорится в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) до передачи векселя, НДС рассчитайте в момент отгрузки (выполнения, оказания).

При этом в бухучете сделайте проводку: Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от реализации. Подробнее о том, как рассчитать НДС с выручки от реализации, см.

. Если вексель поступил до того, как товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны), порядок начисления НДС будет зависеть от того, какой вексель был получен: собственный вексель покупателя (заказчика) или вексель третьего лица.

1. по собственному векселю поступила реальная оплата;

1. собственный вексель передан третьему лицу;

1. товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 154 и пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

823 ГК РФ). Пока собственный вексель покупателя не оплачен (или не передан третьему лицу), обязательство оплаты считается непогашенным. Внимание: некоторые суды признают, что, получив в качестве аванса собственный вексель покупателя, продавец должен начислить НДС. Впоследствии, если договор будет расторгнут и продавец вернет вексель, у него возникнет право на вычет НДС, уплаченного с аванса.

Такие выводы содержатся, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-85003/12-20-462. При получении от покупателя векселя третьего лица до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС начислите в момент принятия векселя к учету (подп.

2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это связано с тем, что вексель третьего лица, полученный от покупателя (заказчика) до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), считается поступлением предварительной оплаты (аванса (частичной оплаты)). Вексель третьего лица является имуществом – финансовым вложением в виде ценной бумаги (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ).

Поэтому (в отличие от собственного векселя) погашает обязательства покупателя (заказчика). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.Таким образом, при поступлении векселя третьего лица обязанность покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) считается исполненной.

Это следует из пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Начисление НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица, отразите так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица. В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, начисленный с аванса (частичной оплаты), примите к вычету (п.

8 ст. 171 НК РФ). При этом сделайте такие проводки: Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица. О расчете НДС с предоплаты см.

. Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде или .

Если товары (работы, услуги), за которые получен вексель, облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу (подп.

3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако НДС нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта). А лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по , действовавшим в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму НДС при получении процентов (дисконта) по векселю рассчитайте в зависимости от применяемой ставки налога так.

Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу: НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 18/118 Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу: НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 10/110 Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. В бухучете начисление НДС с процентов (дисконта) по векселям покупателей (заказчиков) отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с процентов (дисконта) по векселю.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ). Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по собственному векселю покупателя, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары 13 января 2016 года ООО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб. В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель от 11 января 2016 года номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 31 января 2016 года.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС.

Сначала он определил сумму процентов исходя из ставки рефинансирования: 118 000 руб.

× 11% : 366 дн. × 22 дн. = 780 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученного дисконта по векселю, равна: (12 000 руб. – 780 руб.) × 18/118 = 1712 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным». В учете были сделаны следующие проводки. 13 января: Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб.

– отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 90 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров; Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 – 118 000 руб.

– получен собственный вексель покупателя. 31 января: Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – 118 000 руб.

– получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи); Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1 – 12 000 руб. – признан доход в виде дисконта по векселю; Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – 12 000 руб.

– получен дисконт по векселю; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1712 руб. – начислен НДС с дисконта по векселю. Пример расчета и отражения в бухучете НДС с процентов по собственному векселю, полученному от покупателя в счет оплаты за отгруженные товары 13 января 2016 года ООО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» (покупатель) на общую сумму 236 000 руб.

(в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 180 000 руб. В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель номиналом 236 000 руб.

Срок погашения – «по предъявлении». Вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем его составления, и до момента погашения задолженности по векселю из расчета 15 процентов годовых.

Ставка рефинансирования в январе 2016 года – 11 процентов (условно). 31 января 2016 года вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца с учетом процентов. Величина процентов, рассчитанная исходя из 15 процентов годовых, составляет: 236 000 руб.

× 15% : 366 дн. × 22 дн. = 2128 руб. Величина процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет: 236 000 руб.

× 11% : 366 дн. × 22 дн. = 1560 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученных процентов по векселю, равна: (2128 руб. – 1560 руб.) × 18/118 = 87 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным». В учете были сделаны следующие проводки.

9 января: Дебет 62 Кредит 90-1 – 236 000 руб.

– отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 180 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров; Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 – 236 000 руб. – получен собственный вексель покупателя.

31 января: Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – 236 000 руб. – получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи); Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1 – 2128 руб. – начислены проценты по векселю; Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – 2128 руб.

– получены проценты по векселю; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 87 руб.

– начислен НДС к уплате в бюджет с процентов по векселю.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по векселю третьего лица, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары 13 января 2016 года ООО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу вексель третьего лица номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 31 января 2016 года.

В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца. Согласно учетной политике организации разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги. Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб.

(130 000 руб. – 118 000 руб.).

Сначала он определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования: 118 000 руб. × 11% : 366 дн. × 22 дн. = 780 руб.

НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит: (12 000 руб. – 780 руб.) × 18/118 = 1712 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки. 9 января: Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб.

– отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров; Дебет 58-2 Кредит 62 – 118 000 руб.

– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров. 31 января: Дебет 76 Кредит 91-1 – 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению; Дебет 51 Кредит 76 – 130 000 руб.

– получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме); Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1712 руб. – начислен НДС с дисконта по погашенному векселю.

Ситуация: когда сумму процентов (дисконта) по собственному векселю или векселю третьего лица, полученному продавцом за товары (работы, услуги), нужно включить в налоговую базу по НДС – при оплате (фактическом получении денег) или в момент начисления? Проценты по векселю включайте в расчет НДС в том периоде, когда они были фактически получены.

Суммы в виде процентов (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования, облагаются НДС в порядке, определенном в статье 162 Налогового кодекса РФ. Из буквального толкования положений статьи 162 Налогового кодекса РФ следует, что суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу в тот момент, когда они получены организацией.

Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) не влияет на право организации принять «входной» НДС к вычету. Вычет применяйте в . То есть после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры (п.

1 ст. 172 НК РФ). Собственный вексель лишь подтверждает обязательство оплатить возникающую задолженность и (или) отсрочивает дату платежа (т. е. обеспечивает оплату приобретенных товаров, работ, услуг). Поэтому его передача не является отдельной операцией для целей налогообложения (в т.

ч. НДС). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС, принимаемого к вычету.

Приобретаемые товары оплачены собственным векселем организации ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов.

Стоимость этой партии, согласно договору, – 236 000 руб.

(в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Товары поступили на склад «Альфы» в апреле 2016 года. В счет оплаты за приобретенные товары «Альфа» выдала «Гермесу» беспроцентный вексель на сумму 236 000 руб. со сроком оплаты в июле 2016 года.

В июле 2016 года (при наступлении срока платежа по векселю) «Гермес» предъявил вексель к оплате, и «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 236 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки. В апреле: Дебет 41 Кредит 60 субсчет

«Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»

– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары; Дебет 19 Кредит 60 субсчет

«Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»

– 36 000 руб.

– учтен входной НДС по приобретенным товарам; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 36 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам; Дебет 60 субсчет

«Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»

Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» – 236 000 руб.

– выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В июле: Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51 – 236 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем. Сумму налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за II квартал.

Ситуация: облагается ли НДС передача векселя третьего лица в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги)?

Нет, не облагается. Вексель третьего лица является финансовым вложением в виде ценной бумаги (т.

е. имуществом) (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ). Поскольку при передаче векселя право собственности на это имущество переходит от векселедержателя к его контрагенту, такая операция признается реализацией.

Однако начислять НДС при передаче векселя третьего лица не нужно. Объясняется этот тем, что реализация ценных бумаг освобождена от обложения этим налогом.

Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г.

№ 03-02-07/1-79. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г.

№ 5697/07, постановления ФАС Поволжского округа от 20 декабря 2011 г. № А72-2252/2011 и от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Учитываем выбытие векселя

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.О.В.

Кулагина, эксперт по налогообложению Вексель можно использовать как средство платежа, то есть передать его в оплату товаров (работ, услуг), а можно продать как ценную бумагу по договору купли-продажи.

В конце концов, в назначенный срок можно предъявить его векселедателю и получить по нему деньги. Как отразить эти операции в бухучете и каким образом они повлияют на НДС, мы расскажем в статье. Дисконт или проценты по векселю увеличивают налоговую базу, только если:

1. вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, ;
2. проценты или дисконт фактически вами получены от векселедателя;
3. ставка дисконта (процентная ставка) по векселю больше ставки рефинансирования в периоде начисления процентов (дисконта).

Если все эти условия соблюдаются, то вам надо сделать следующее.

ШАГ 1. Рассчитать сумму процентов по ставке рефинансирования: Если в течение срока обращения векселя ставка рефинансирования менялась, то сумму процентов за период действия ставки рефинансирования до изменения и за период действия «новой» ставки рефинансирования нужно посчитать отдельно, а затем полученные суммы сложить.

ШАГ 2. Определить сумму НДС с процентов (дисконта) по векселю: ШАГ 3. Составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж за тот квартал, когда получены деньги по векселю; . Передавать покупателю такой счет-фактуру не нужно.

Можно ли включить этот НДС в расходы? В принципе, можно, это не противоречит НК, ведь вы не предъявляли этот налог покупателю.

Бухучет будет зависеть от того, какой у вас вексель:

1. вексель процентный, то на день его предъявления к погашению нужно последний раз начислить проценты. В дальнейшем при получении денег по векселю доходы признавать уже не надо, так как проценты попали в доходы в месяце их начисления, а полученный номинал векселя — это возвращенный заем;

Ранее на страницах нашего журнала А.С. Бахвалова, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, говорила о том, что НДС с дисконта можно включать в расходы:

1. вексель дисконтный, то на день его предъявления к погашению надо начислить дисконт. Те организации, которые распределяли дисконт равномерно, признают в доходах остаток дисконта, а те, кто решил признавать единовременно при погашении, — весь дисконт по векселю. В дальнейшем при получении денег по векселю доходов уже не возникает, а номинал за минусом дисконта — это сумма возвращенного займа.

Рассмотрим учет процентного векселя на конкретном примере.

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%.

В обеспечение платежа ООО «Золотой ключик» выдало собственный процентный вексель, номинал которого равен договорной стоимости товаров — 3 300 000 руб. Процентная ставка — 15%, проценты начисляются с 16.03.2013. Срок платежа — «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013».

Вексель предъявлен к погашению 10.04.2013. На расчетный счет 10.04.2013 поступили от векселедателя деньги в сумме 3 335 260,27 руб., в том числе 35 260,27 руб. — проценты по векселю. Ставка рефинансирования в период обращения векселя — 8,25%.

/ решение / В бухгалтерском учете ООО «Буратино» будут сделаны такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату отгрузки (15.03.2013) Признана выручка от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 3 300 000,00 Начислен НДС с реализации (3 300 000 руб. / 118 х 18) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 503 389,83 На дату получения векселя (15.03.2013) Получен собственный вексель покупателя 62, субсчет «Векселя полученные» 62, субсчет «Расчеты» 3 300 000,00 На конец месяца (31.03.2013) Начислены проценты за март (3 300 000 руб.

х 0,15 / 365 дн. х 16 дн.) 62, субсчет «Проценты по векселю» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» 21 698,63 На дату предъявления векселя к платежу (10.04.2013) Начислены проценты за апрель (3 300 000 руб. х 0,15 / 365 дн. х 10 дн.) 62, субсчет «Проценты по векселю» 91, субсчет «Доходы» 13 561,64 На дату получения денег по векселю (10.04.2013) Получен платеж по векселю 51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00 51 «Расчетный счет» 62, субсчет «Проценты по векселю» 35 260,27 Начислен НДС с процентов (35 260,27 руб. – (3 300 000 руб. х 8,25% / 100% / 365 дн.

х (16 дн. + 10 дн.)) х 18% / 118%) 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 2 420,41 ВАРИАНТ 2.

Передача векселя по индоссаменту (в оплату приобретенных товаров или по договору купли-продажи) Вексель может быть передан другому векселедержателю путем проставления на обороте передаточной надписи — индоссамента, (далее — Положение). При передаче векселя нелишне оформить акт приема-передачи векселя, который будет для вас первичным документом для отражения этой операции. Примерная форма акта приема-передачи векселя приведена: Поэтому наряду со сведениями о векселе в акте надо указать обязательные для первичных документов реквизиты.

Также необходимо указать и основание передачи векселя — номер и дату договора купли-продажи векселя или договора, в счет оплаты по которому передается вексель. При передаче векселя по индоссаменту обязанности исчислить НДС с суммы процентов (дисконта) не возникает.

При этом Минфин России считает, что в случае смены векселедержателя происходит реализация векселя, .

А это не облагаемая НДС операция, , следовательно, появляется необходимость вести раздельный учет входного НДС. Ведь к вычету вы можете принять только тот входной НДС, который относится к облагаемым этим налогом операциям. ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “Вексель относится к ценным бумагам.

При передаче векселя по индоссаменту происходит переход права собственности на него, то есть его реализация. Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС.

Первый векселедержатель обязан вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях, ”. Для этого вам придется на субсчетах к счету 19 отдельно «собрать» НДС по товарам (работам, услугам); :

1. используемым одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (в основном это НДС по так называемым общехозяйственным расходам). Этот НДС по итогам квартала надо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в расходы.
2. предназначенным для облагаемой деятельности. Такой НДС можно принять к вычету;
3. предназначенным для необлагаемой деятельности. Такой НДС сразу же включается в стоимость товаров (работ, услуг);

По итогам квартала надо рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал по формуле: К вычету принимается часть «общего» НДС в сумме, определяемой по формуле: Оставшийся «общий» НДС надо списать на общехозяйственные расходы.

Подробнее о том, можно ли не делить входной НДС при расчетах векселями, написано: Конечно, если, кроме реализации векселя, других необлагаемых операций у вас нет, то существует вероятность того, что расходы, связанные с реализацией векселя (в которые включаются стоимость векселя на счете 62, услуги оценщиков, консультантов, связанные с реализацией векселя и оказанные в том же квартале, когда передан вексель), не превысят 5% общей величины расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Тогда весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету. Чтобы воспользоваться правилом «пяти процентов», внесите в учетную политику следующие положения:

1. организация пользуется правилом «пяти процентов»;
2. при применении правила «пяти процентов» организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией.

Тогда при продаже векселя или передаче его в оплату такие положения учетной политики позволят не вести раздельный учет, если будет выполняться условие: Вместе с тем есть точка зрения, что общехозяйственные расходы никак не связаны с вексельными расчетами, поэтому весь входной НДС по ним относится к облагаемым операциям.

Получается, что к «общему» НДС вообще нечего отнести и распределять просто нечего.

Эту точку зрения разделяют некоторые суды, но, придерживаясь ее, споров с налоговым органом избежать не удастся; ; .

Более того, отдельные суды не признают передачу векселя в оплату товаров (работ, услуг) реализацией и считают, что раздельный учет в этом случае вести вообще не надо, .

При передаче векселя по индоссаменту в составе прочих доходов вы отражаете:

1. вексель продается — договорную стоимость продаваемого векселя;
2. вексель передается в оплату товаров (работ, услуг) — договорную стоимость оплачиваемых векселем товаров.

А в прочие расходы надо списать:

1. начисленные проценты или дисконт по векселю.
2. задолженность вашего покупателя, который передал вам вексель;

Рассмотрим, как отразить операцию по передаче векселя в оплату товаров, работ, услуг. / условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их. Вексель был передан в оплату приобретенных товаров 5 апреля 2013 г.

Договорная стоимость товаров — 3 329 000 руб. / решение / В бухучете надо сделать такие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013) Признан доход от передачи векселя 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 3 329 000,00 Задолженность покупателя товаров списана в расходы 91, субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» 3 300 000,00 Списаны проценты за март 91, субсчет «Прочие расходы» 62, субсчет «Проценты по векселю» 21 698,63 *** Не забудьте, что, передав вексель по индоссаменту, бывший векселедержатель становится потенциальным солидарным должником по нему.

Это значит, что последний векселедержатель, не получив платеж по векселю от векселедателя, вправе предъявить иск ко всем или к одному индоссанту в части или в полном размере иска, .

Срок давности для предъявления иска к индоссанту — 1 год с даты платежа, указанной в векселе, .